2018年4月27日上午，國(guó)家稅務(wù)總局在官網(wǎng)對(duì)二季度稅收政策進(jìn)行解讀。內(nèi)容豐富，覆蓋全面，準(zhǔn)確回答當(dāng)前納稅人政策執(zhí)行中遇到的各類熱點(diǎn)難點(diǎn)問題。為了更好地幫助朋友們了解相關(guān)內(nèi)容，邊肖仔細(xì)梳理了55個(gè)問答，希望對(duì)大家有所幫助~

第一部分深化增值稅改革政策解讀1.為什么只下調(diào)了17%和11%兩檔稅率，而沒有調(diào)6%的稅率?

答:本輪稅率調(diào)整方案中，減稅方向集中在原增值稅行業(yè)，以及交通、建筑等實(shí)行11%稅率的行業(yè)，也意味著彌補(bǔ)減稅的不足。

2.調(diào)整稅率所指的從5月1日起，以什么來界定時(shí)間起點(diǎn)?

答:從5月1日起，是指納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日前的，適用17%、11%的原稅率，并按原稅率開具發(fā)票；相反，如果納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日之后，將適用調(diào)整后的16%和10%的新稅率，并根據(jù)新稅率開具發(fā)票。

3.調(diào)整稅率前發(fā)生的業(yè)務(wù)，如何正確開具發(fā)票呢?

答:對(duì)于稅率調(diào)整前已按原稅率開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，5月1日后，如發(fā)生銷售折扣、暫停或退貨，將按原適用稅率開具紅字發(fā)票；如果因?yàn)殚_票錯(cuò)誤需要重新開具發(fā)票，先按原適用稅率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。對(duì)于在稅率調(diào)整前未開具發(fā)票的企業(yè)，如果需要額外開具發(fā)票，也應(yīng)按照原適用稅率開具發(fā)票。

稅控開票軟件的稅率列默認(rèn)顯示調(diào)整后的稅率。如果納稅人發(fā)生上述情況，需要手工選擇原適用稅率開具發(fā)票。

4.調(diào)整稅率后，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的扣除率可有變化?

答:在財(cái)稅32號(hào)文件中，有一條是總則。隨著稅率的調(diào)整，納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品的扣除比例由11%調(diào)整為10%。還有一個(gè)特別規(guī)定，明確納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)、銷售或者加工商品，稅率為16%，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說，在稅率調(diào)整前，購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品可以按11%和13%扣除，稅率調(diào)整后，可以按10%和12%扣除。

5.按12%扣除率計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，可有特定的適用范圍?

答:12%扣除率的適用范圍僅限于納稅人為生產(chǎn)稅率為16%的商品而購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)或成品稅率為10%的企業(yè)不納入附加扣除政策，進(jìn)項(xiàng)稅額按10%的扣除率計(jì)算。

6.為什么農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照12%計(jì)算扣除呢?

答:2017年7月，增值稅稅率改革為四、三級(jí)，降低農(nóng)產(chǎn)品稅率后，為解決農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)可能出現(xiàn)的稅負(fù)增加問題，給予這些企業(yè)保持抵扣不變的過渡性措施，即在11%的抵扣率基礎(chǔ)上加2分，按照13%的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，征扣稅率差保持在4個(gè)百分點(diǎn)(產(chǎn)量17%，進(jìn)項(xiàng)13%)。

本次稅率調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)產(chǎn)成品適用稅率由17%下調(diào)至16%。總體考慮是降低稅率，同時(shí)降低退稅率和抵扣率，有利于規(guī)范增值稅制度，降低下一步稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，扣除率同時(shí)降低一個(gè)點(diǎn)，確定為12%。

7.納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，要取得什么憑證進(jìn)行扣除呢?

答:一是農(nóng)產(chǎn)品的采購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在免稅政策下銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品開具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；三是從按3%稅率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票。需要注意的是，批發(fā)、零售環(huán)節(jié)銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品的納稅人開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，不允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

8.采取農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的納稅人，其扣除率是否有變化?

答:納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)核銷抵扣后，仍按《核銷抵扣管理辦法》的規(guī)定按銷售額確定，抵扣率為銷售商品適用的稅率。

9.調(diào)整稅率后，申報(bào)表有哪些變化?如何進(jìn)行正確填寫呢?

答:一方面，申報(bào)表中原17%項(xiàng)目和11%項(xiàng)目的欄目名稱相應(yīng)變更為16%欄目和10%欄目，13%稅率的相關(guān)欄目?？Ａ硪环矫?，考慮到可能存在申報(bào)上期稅款的情況，納稅人在申報(bào)原稅率為17%、11%的應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)按申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系填寫相關(guān)欄目。簡(jiǎn)單來說，從6月申報(bào)期開始，如果要申報(bào)17%和11%的應(yīng)稅項(xiàng)目，可以分別填寫16%和10%項(xiàng)目的相關(guān)欄目。

10.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人要符合哪些條件?

答:只有同時(shí)滿足兩個(gè)條件，才能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

一是只有按照《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定登記的普通納稅人，才能重新登記為小規(guī)模納稅人。把這兩個(gè)條款理解在一起，就是按照工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的標(biāo)準(zhǔn)登記的普通納稅人，包括強(qiáng)制和自愿納稅人，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。從另一個(gè)角度來看，這次允許重新登記的企業(yè)不包括按照500萬元標(biāo)準(zhǔn)登記為普通納稅人的企業(yè)。

二、重新登記日前連續(xù)12個(gè)月(一個(gè)月為一個(gè)納稅期，下同)或連續(xù)4個(gè)季度(一個(gè)季度為一個(gè)納稅期，下同)累計(jì)應(yīng)稅銷售額未超過500萬元。

同時(shí)，只有在2018年5月1日前登記的一般納稅人才能重新登記為小規(guī)模納稅人。2018年5月1日后新登記的一般納稅人不符合第一項(xiàng)條件要求，不屬于重新登記范圍。

11.辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)的時(shí)間有哪些規(guī)定?

答:該政策實(shí)施時(shí)間為2018年5月1日，停止時(shí)間為2018年12月31日，即符合條件的一般納稅人需要進(jìn)行小規(guī)模重新登記的，可在2018年5月1日至12月31日的8個(gè)月期間內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理重新登記手續(xù)。換句話說，在5月1日之前和12月31日之后，你不能辦理重新注冊(cè)手續(xù)。

12.轉(zhuǎn)登記后從什么時(shí)候開始按安寧市,惠東縣照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅?

答:一般納稅人登記為小規(guī)模納稅人后，從輪換登記日的下一期開始，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)移登記日當(dāng)期，增值稅仍按一般納稅人有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納。

13.轉(zhuǎn)登記日的下期當(dāng)期，是以申報(bào)期還是所屬期為準(zhǔn)?

答:所謂下一期和本期都是指在深圳或廣州的稅務(wù)登記期。

14.轉(zhuǎn)登記后，申報(bào)方式有哪幾種變化?如何把握按時(shí)申報(bào)?

答:第一種情況:原月納稅在登記后繼續(xù)。在變更登記日期的月份，仍按普通納稅人的規(guī)定繳納稅款，從次月起簡(jiǎn)單計(jì)算稅款。

第二種情況:注冊(cè)后將原來的按月納稅改為按季度納稅。在轉(zhuǎn)移登記之日的當(dāng)月，仍應(yīng)按普通納稅人的規(guī)定繳納稅款。從轉(zhuǎn)移登記日的次月起，應(yīng)簡(jiǎn)單計(jì)算稅款，并按季度繳納。比如，轉(zhuǎn)移登記日期的月份是7月，納稅人在7月仍然按照一般納稅人的規(guī)定納稅。從8月開始，按季度簡(jiǎn)單計(jì)算繳納稅款，8月至9月實(shí)現(xiàn)的稅款在10月申報(bào)繳納報(bào)告期內(nèi)。

第三種情況:原稅按季度繳納，轉(zhuǎn)移登記后繼續(xù)按季度繳納。這與第一種情況相同。在轉(zhuǎn)移登記日的季度，仍按普通納稅人的規(guī)定繳納稅款，從下一季度開始簡(jiǎn)單計(jì)算稅款。

第四種情況:原稅按季度繳納，登記后按月繳納。在我們的判斷中，這種情況基本不會(huì)發(fā)生。如果是，在轉(zhuǎn)移登記日的季度內(nèi)，仍按普通納稅人的規(guī)定繳納稅款，從下季度的第一個(gè)月開始改變簡(jiǎn)單的月計(jì)稅方式。

15.轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅如何處理?

答:轉(zhuǎn)入登記的納稅人未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及轉(zhuǎn)入登記日當(dāng)期期末留抵稅額，計(jì)入應(yīng)納稅額& mdash待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的核算。隨著重新登記納稅人在重新登記前調(diào)整業(yè)務(wù)，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅將是一個(gè)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)。納稅人要做好精準(zhǔn)核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要做好疏導(dǎo)工作，予以特別關(guān)注，共同防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

16.轉(zhuǎn)登記納稅人尚未抵扣的及留抵稅額，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目核算，主要是出于哪些方面來考慮的?

答:你可能會(huì)認(rèn)為沒有扣除的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出，直接增加企業(yè)成本。雖然這很簡(jiǎn)單，但也有很多問題。第一，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)的權(quán)益，轉(zhuǎn)移到成本就意味著不能再抵扣，對(duì)企業(yè)不利。二是重新注冊(cè)的納稅人未來在重新注冊(cè)前可能會(huì)調(diào)整業(yè)務(wù)，包括退貨、折扣等。，以及通過檢查和自檢等方式進(jìn)行退稅。，所有這些都需要將不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納入計(jì)算，這樣才能在更大程度上保障納稅人的權(quán)益。第三，一些出口企業(yè)還需要為未繳納的進(jìn)項(xiàng)稅申請(qǐng)退稅。因此，需要繼續(xù)計(jì)算未繳納的進(jìn)項(xiàng)稅。

17.納稅人轉(zhuǎn)登記后，其在一般納稅人期間的銷售折讓、退回如何計(jì)算，如何申報(bào)?

答:納稅人重新登記后，普通納稅人期間發(fā)生的銷售或購(gòu)買行為，可能因折扣、暫停或退回銷售而需要調(diào)整。18號(hào)公告規(guī)定，重新登記的納稅人如有上述業(yè)務(wù)，應(yīng)按一般計(jì)稅方法調(diào)整一般納稅人最后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整后，與原申報(bào)結(jié)果相比，納稅人可能少繳稅款或多繳稅款，無需重新填寫一般納稅人申報(bào)表，但會(huì)并入當(dāng)期應(yīng)納稅額進(jìn)行銷售折讓、暫停或退回，并填寫小規(guī)模納稅人申報(bào)表。

18.轉(zhuǎn)登記納稅人如何正確開具發(fā)票?

答:首先，重新登記的納稅人從登記日的下一期開始發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售的，應(yīng)按征收率開具增值稅專用發(fā)票。

其次，對(duì)于在一般納稅人期間使用過稅控裝置并核對(duì)過票型的納稅人，重新登記后可以繼續(xù)自行開具專用發(fā)票，不受國(guó)家稅務(wù)總局已實(shí)施的小規(guī)模納稅人自行開具專用發(fā)票試點(diǎn)行業(yè)的限制。

再次，重新登記的納稅人在普通納稅人期間需要開具紅字發(fā)票、變更發(fā)票或者補(bǔ)開發(fā)票的，按照原適用稅率或者征收率開具。

19.轉(zhuǎn)登記納稅人是否永遠(yuǎn)屬于小規(guī)模納稅人?

答:根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，重新登記的納稅人年度應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局今后規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人。而且，按照規(guī)定重新登記為一般納稅人后，重新登記的納稅人不能重新登記為小規(guī)模納稅人。

20.進(jìn)項(xiàng)留抵退稅的適用范圍有哪些?

答:試行增值稅退稅的范圍非常明確，即在以國(guó)家鼓勵(lì)為主的裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和R&D等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，將部分符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)納入增值稅退稅試點(diǎn)范圍。

21.進(jìn)項(xiàng)留抵退稅具體如何操作?

答:一定時(shí)期內(nèi)形成的最終增值稅留抵一次性退還。目前，國(guó)家稅務(wù)總局正與財(cái)政部密切合作，研究具體落地辦法。

22.加油站在5月1日以后可不可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?

答:為加強(qiáng)加油站增值稅征收管理，《石油零售加油站增值稅征收管理辦法》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局令第2號(hào))和《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于所有加油站均實(shí)行增值稅一般納稅人征稅的通知》(國(guó)稅函〔2001〕882號(hào))明確要求，從事石油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人，由增值稅一般納稅人征稅。因此，在此次統(tǒng)一的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)改革中，成品油零售加油站仍不能注冊(cè)為小規(guī)模納稅人。

23.有一家商貿(mào)企業(yè)，之前并沒有達(dá)到一年80萬元的銷售額標(biāo)準(zhǔn)，但為了方便開票，企業(yè)自愿選擇登記成了一般納稅人。這個(gè)企業(yè)在5月1日后能否轉(zhuǎn)登記成小規(guī)模納稅人?

答:之前自愿選擇登記為一般納稅人的工商企業(yè)，屬于本次可以轉(zhuǎn)移登記為小規(guī)模納稅人的范圍。當(dāng)然，如果要重新注冊(cè)，要看應(yīng)稅銷售額，也就是說企業(yè)在申請(qǐng)重新注冊(cè)前連續(xù)12個(gè)月的應(yīng)稅銷售額是否已經(jīng)超過500萬，如果沒有，可以按照規(guī)定程序申請(qǐng)重新注冊(cè)為小規(guī)模納稅人。

24.某企業(yè)有一些建筑服務(wù)是簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，在稅率調(diào)整后如何補(bǔ)開發(fā)票?

答:18號(hào)公告第九條關(guān)于補(bǔ)開發(fā)票的規(guī)定主要是針對(duì)受稅率調(diào)整影響的事項(xiàng)，不受稅率調(diào)整影響的部分如何彌補(bǔ)或如何彌補(bǔ)。具體到上述情況，在稅率調(diào)整前，如果已經(jīng)按11%稅率征稅的建筑服務(wù)，在稅率調(diào)整后需要重新開具發(fā)票，則應(yīng)按11%的稅率重新開具發(fā)票。單純計(jì)稅的建筑勞務(wù)如果不受稅率調(diào)整的影響，如果需要重新開具發(fā)票，應(yīng)根據(jù)單純應(yīng)稅項(xiàng)目的征收率隨時(shí)重新開具發(fā)票。

25.某建筑企業(yè)，之前簽的一些建筑合同工期都好幾年，之前都是分期收款，也都是按照11%的稅率開了發(fā)票，5月1日以后再收款和開發(fā)票是按11%開還是10%開?

答:稅率的適用與納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間完全一致，開具發(fā)票也完全一致。部分施工合同可能跨越5月1日稅率調(diào)整時(shí)點(diǎn)，但不影響納稅義務(wù)發(fā)生的認(rèn)定。即納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日前的，按照原稅率計(jì)算納稅并開具發(fā)票；如果納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日之后，將根據(jù)調(diào)整后的稅率計(jì)算稅款并開具發(fā)票。因此，如果企業(yè)在5月1日后提供建筑服務(wù)，即使合同是在5月1日前簽訂的，也要按10%的稅率征稅，并按10%的稅率開具發(fā)票。

26.某房地產(chǎn)企業(yè)，近期準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓一個(gè)尚未完工的在建工程項(xiàng)目，這個(gè)項(xiàng)目適用增值稅一般計(jì)稅方法。轉(zhuǎn)讓該在建工程項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款允許差額扣除嗎?如何扣除?

答:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一次性轉(zhuǎn)讓未完工在建工程，本項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法，從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除一次性支付給政府部門的土地價(jià)款余額，計(jì)算繳納增值稅。

第二部分個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)政策解讀27、個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)有哪些實(shí)惠?

答:在支付過程中，納稅人購(gòu)買納稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí)，其支付費(fèi)用可按一定金額扣除，直接減少當(dāng)期應(yīng)繳納的個(gè)稅。

積累階段，個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老基金賬戶由專業(yè)保險(xiǎn)公司運(yùn)營(yíng)，投資收益穩(wěn)定，賬戶權(quán)益長(zhǎng)期增值。試點(diǎn)政策現(xiàn)階段暫不對(duì)增值稅征收個(gè)人所得稅，直接增加了個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶的收入。

在領(lǐng)取階段，個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金收入時(shí)，按照其他收入征稅，其中25%免稅，其余75%減按10%的比例稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。最后，納稅人實(shí)際稅負(fù)僅為7.5%，遠(yuǎn)低于本項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的20%法定稅率。

28.什么是個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老賬戶?

答:試點(diǎn)地區(qū)納稅人通過個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老賬戶購(gòu)買符合條件的個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品，即可享受試點(diǎn)政策。個(gè)人養(yǎng)老金賬戶是納稅人指定的商業(yè)銀行的個(gè)人專用賬戶，用于收取商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)、收入和基金的遞延稅款。

29.什么是符合條件的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)?

答:符合條件的個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品是保險(xiǎn)公司根據(jù)收入穩(wěn)定、長(zhǎng)期鎖定、終身給付、精算平衡的原則，為滿足被保險(xiǎn)人對(duì)養(yǎng)老賬戶資金安全性、盈利性和長(zhǎng)期性的管理要求而開發(fā)設(shè)計(jì)的個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品。產(chǎn)品實(shí)行目錄管理，具體產(chǎn)品指引由中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布。屆時(shí)，納稅人可參照指引購(gòu)買相關(guān)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品。

30.個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)何時(shí)開始試點(diǎn)，有哪幾個(gè)試點(diǎn)地區(qū)?會(huì)推廣至全國(guó)嗎?

答:2018年5月1日起，在上海、福建省(含廈門)、蘇州工業(yè)園區(qū)實(shí)施試點(diǎn)，試點(diǎn)時(shí)間暫定為一年。試點(diǎn)政策實(shí)施過程中，相關(guān)部門將密切關(guān)注實(shí)施效果，統(tǒng)籌規(guī)劃，向全國(guó)推廣。

31.個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)政策適用對(duì)象有哪些要求?

答:一類是在試點(diǎn)地區(qū)取得工資薪金和連續(xù)勞動(dòng)報(bào)酬的個(gè)人。其中，取得連續(xù)勞動(dòng)報(bào)酬的個(gè)人是指連續(xù)六個(gè)月以上為同一單位提供勞務(wù)取得收入的納稅人。扣繳單位是否在試點(diǎn)地區(qū)代扣代繳個(gè)人所得稅是判斷其是否屬于試點(diǎn)地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)，不受納稅人實(shí)際工作地點(diǎn)等因素影響。

另一類是個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人、承包方、承租方取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和試點(diǎn)地區(qū)企事業(yè)單位承包租賃經(jīng)營(yíng)所得。以個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所作為判斷是否屬于試點(diǎn)地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)。

試點(diǎn)地區(qū)同時(shí)從兩個(gè)或兩個(gè)以上地方取得上述收入的納稅人，只能選擇在一個(gè)地方享受政策，不能重復(fù)享受。

32.取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人，在繳費(fèi)環(huán)節(jié)如何計(jì)算稅前扣除?

答:首先，計(jì)算稅前可以扣除的金額。按納稅人當(dāng)月工資或連續(xù)勞動(dòng)報(bào)酬收入的6%計(jì)算，與1000元標(biāo)準(zhǔn)相比，金額較低的為允許扣除限額標(biāo)準(zhǔn)。

其次，采取限額內(nèi)實(shí)際稅前扣除。將計(jì)算的扣除限額標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際支付的月保費(fèi)金額進(jìn)行比較，較低的金額為稅前實(shí)際可扣除金額。

納稅人應(yīng)盡快向扣繳義務(wù)人提供納稅遞延養(yǎng)老金扣除憑證，扣繳義務(wù)人將按上述標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。

例:張三在福州某單位工作。2018年6月，購(gòu)買符合條件的延稅商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，每月繳納800元。7月初，他取得了納稅遞延養(yǎng)老金抵扣憑證進(jìn)行支付，并立即提供給扣繳義務(wù)人。假設(shè)張三7月份工資收入總計(jì)13000元，8月份工資收入總計(jì)20000元。稅前扣除額是多少？

分析:張三在7月初取得了稅務(wù)遞延養(yǎng)老金抵扣憑證，并提供給扣繳義務(wù)人，所以從7月開始可以享受試點(diǎn)政策，但由于工資收入可能每個(gè)月都有變化，抵扣金額也會(huì)相應(yīng)不同。

稅前扣除限額是通過計(jì)算比較7月份的工資收入與1000元確定的。1000 * 6% = 780元，低于1000元，所以他的稅前扣除限額是780元。由于扣款金額在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，需要將780元的扣款限額與張三每月實(shí)際繳納的保費(fèi)進(jìn)行對(duì)比。800元的月保費(fèi)大于780元，最后張三實(shí)際上可以在7月稅前扣除780元。

8月，張三的工資收入變成了2萬元，也就是2萬元* 6% = 1200元，高于1000元，所以他的稅前扣除限額是1000元。但他實(shí)際繳納的保費(fèi)800元低于1000元的扣除限額，最后張三和八月實(shí)際可以稅前扣除800元。

33.取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者，在繳費(fèi)環(huán)節(jié)如何計(jì)算稅前扣除?

答:首先，計(jì)算稅前可以扣除的金額。由于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)按年納稅，納稅人當(dāng)年收入的6%與1.2萬元標(biāo)準(zhǔn)相比，其中金額較低的為允許扣除限額標(biāo)準(zhǔn)。

其次，采取限額內(nèi)實(shí)際稅前扣除。將計(jì)算出的扣除限額標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際繳納的年保費(fèi)金額進(jìn)行比較，選擇較低的金額，得到稅前可扣除的實(shí)際金額。

個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)自然人合伙人以及承包人、承租人在取得信息平臺(tái)出具的納稅遞延養(yǎng)老金扣除憑證后，可自行計(jì)算扣除金額，并在年度申報(bào)時(shí)稅前扣除。

34.納稅人在積累環(huán)節(jié)、領(lǐng)取環(huán)節(jié)，如何計(jì)算個(gè)人所得稅?

a:積累:養(yǎng)老基金賬戶關(guān)閉，產(chǎn)生的投資收益暫不征稅。鏈接:根據(jù)保險(xiǎn)合同，個(gè)人達(dá)到退休年齡后開始按月或按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金。試點(diǎn)政策對(duì)商業(yè)養(yǎng)老金收入25%免稅，其余75%按10%的比例稅率征稅，相當(dāng)于總稅負(fù)的7.5%。相應(yīng)的稅款由保險(xiǎn)公司直接代扣代繳。

35.財(cái)稅22號(hào)文件中說的個(gè)人在試點(diǎn)地區(qū)范圍內(nèi)從兩處或者兩處以上取得所得的，只能選擇在其中一處享受試點(diǎn)政策，這個(gè)如何理解?

答:這句話的意思是，如果納稅人從試點(diǎn)地區(qū)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的地方獲得同一類型的收入，如兩種工資，或者同時(shí)獲得兩種不同類型的收入，如勞動(dòng)報(bào)酬收入和工資收入，納稅人只能選擇其中一個(gè)扣繳單位計(jì)算一個(gè)收入項(xiàng)目的扣除限額，享受稅前扣除政策。

之所以有這一規(guī)定，一方面是考慮到納稅人同時(shí)取得兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上收入的情況，無論哪個(gè)扣繳義務(wù)人都能充分掌握納稅人的收入情況，難以準(zhǔn)確計(jì)算扣除限額；另一方面也是為了避免雙方扣款、納稅人重復(fù)享受政策等問題，體現(xiàn)政策的公平性。

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