發(fā)票中的備注欄是可以用來(lái)補(bǔ)充和解釋某筆交易的信息。本文將開具發(fā)票時(shí)應(yīng)注明的備注欄信息分為自行開具和稅務(wù)機(jī)關(guān)開具兩類。

一、自行開具

服務(wù)類型

備注欄信息

文件基礎(chǔ)

運(yùn)輸服務(wù)

填寫出發(fā)地點(diǎn)、到達(dá)地點(diǎn)、車輛類型和數(shù)量以及運(yùn)輸貨物的信息。

2015年第99號(hào)公告

印花稅

鐵路運(yùn)輸企業(yè)印花稅信息

2015年第99號(hào)公告

建筑服務(wù)

注明建設(shè)服務(wù)所在地的縣(市、區(qū))名稱和項(xiàng)目名稱。

總局公告2016年第23號(hào)

出售或出租房地產(chǎn)

注明房產(chǎn)詳細(xì)地址。

總局公告2016年第23號(hào)

稅差開票

自動(dòng)打印差額稅字樣。

總局公告2016年第23號(hào)

預(yù)付卡

收到預(yù)付卡結(jié)算付款

總局公告2016年第53號(hào)

收取保險(xiǎn)車船稅發(fā)票

保險(xiǎn)單號(hào)、納稅期限(明細(xì)至月)、征收車船稅金額、滯納金金額、總金額等。

總局公告2016年第51號(hào)

個(gè)人保險(xiǎn)代理人代其收取增值稅發(fā)票。

注明個(gè)別保險(xiǎn)代理人的概要。

2016年第45號(hào)公告

互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)。

注明成員的納稅人名稱和統(tǒng)一社會(huì)信用代碼(或稅務(wù)登記證號(hào)代碼或組織機(jī)構(gòu)代碼)。

稅函〔2017〕579號(hào)

生產(chǎn)企業(yè)向綜合服務(wù)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。

特別退稅機(jī)構(gòu)

總局公告2017年第35號(hào)

情形一：運(yùn)輸服務(wù)開具發(fā)票必須備注

《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào))規(guī)定，增值稅普通納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)填寫發(fā)票備注欄，如起運(yùn)地、到達(dá)地、車輛類型和數(shù)量、擬運(yùn)輸貨物信息等。如果內(nèi)容很多，可以附上清單。其中，鐵路運(yùn)輸企業(yè)收取的印花稅信息可在發(fā)票備注欄填寫。

情形二：鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息必須備注

中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào)規(guī)定，鐵路運(yùn)輸企業(yè)委托的印花稅信息可以填寫在發(fā)票備注欄。

情形三：提供建筑勞務(wù)開具發(fā)票必須備注

《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)》規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)時(shí)，自行或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)票備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地的縣(市、區(qū))名稱和項(xiàng)目名稱。

其中，對(duì)于異地提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)局將代其開具增值稅專用發(fā)票。除了服務(wù)發(fā)生的縣(市、區(qū))和項(xiàng)目名稱外，備注欄還應(yīng)打印YD字樣。

情形四：銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票必須備注

中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)規(guī)定，納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)票貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)(無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證)名稱欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱和房屋產(chǎn)權(quán)證號(hào)，在單位欄填寫面積單位，在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)詳細(xì)地址。

對(duì)于出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行或由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。對(duì)跨縣(市、區(qū))提供房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不含其他個(gè)人)，代國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，發(fā)票備注欄應(yīng)自動(dòng)打印YD字樣。

情形五：差額開票功能開具的發(fā)票必須要有備注

《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收征管事項(xiàng)的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)》)規(guī)定，增值稅按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納，不得全額開具增值稅專用發(fā)票(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。納稅人自行或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)的差額開票功能錄入含稅銷售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和扣除額，備注欄自動(dòng)打印“差額納稅”字樣。開具發(fā)票不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混為一談。

比如勞務(wù)派遣公司(保安服務(wù)同)和經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)(人力資源外包服務(wù)同)選擇差額納稅，通過差額開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，備注欄中要有“差額納稅”字樣才算合規(guī)發(fā)票。

情形六：預(yù)付卡業(yè)務(wù)開票必須備注

《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)征管若干問題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))規(guī)定，單用途卡銷售者與售卡者不是同一納稅人的，銷售者在收到售卡者結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡者開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明其已收到預(yù)付卡結(jié)算款，不得開具增值稅專用發(fā)票。

多用途卡特商戶在收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售貨款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明已收到預(yù)付卡結(jié)算貨款，不得開具增值稅專用發(fā)票。預(yù)付卡業(yè)務(wù)中，最終銷售方收到銷售款并開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票備注欄注明已收到預(yù)付卡結(jié)算款，只能開具普通增值稅發(fā)票。

情形七：保險(xiǎn)公司代收車船稅開具發(fā)票的必須備注

《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代征車船稅開具增值稅專用發(fā)票的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第51號(hào))規(guī)定，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅的扣繳義務(wù)人，在代征車船稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)在增值稅專用發(fā)票備注欄注明代征車船稅的信息。包括:保單號(hào)、納稅期限(明細(xì)至月)、征收車船稅金額、滯納金金額、總金額等。

情形八：保險(xiǎn)公司代保險(xiǎn)代理人匯總開代理費(fèi)發(fā)票必須備注

《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào))規(guī)定，個(gè)人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)公司提供保險(xiǎn)代理服務(wù)，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)公司，在向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可以代表個(gè)人保險(xiǎn)代理人向國(guó)家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代征、開具增值稅普通發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票。代開發(fā)票的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票備注欄注明“個(gè)人保險(xiǎn)代理人代開發(fā)票情況匯總表”字樣。

情形九：互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)代開專用發(fā)票必須備注

《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2017〕579號(hào))規(guī)定:三。開具專用發(fā)票如果貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人在中國(guó)境內(nèi)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，需要開具專用發(fā)票，根據(jù)《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票管理辦法》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》)的相關(guān)規(guī)定，可以就近向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具專用發(fā)票，也可以委托試點(diǎn)企業(yè)按以下規(guī)定開具專用發(fā)票:& hellip& hellip(三)試點(diǎn)企業(yè)使用自有專用發(fā)票開票系統(tǒng)代開專用發(fā)票，征收率為3%，并在發(fā)票備注欄注明納稅人名稱和會(huì)員統(tǒng)一社會(huì)信用代碼(或稅務(wù)登記證號(hào)或組織機(jī)構(gòu)代碼)。

情形十：生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物開具發(fā)票必須備注

《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善綜合外貿(mào)服務(wù)企業(yè)出口貨物退(免)稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第35號(hào))第六條規(guī)定，自2017年11月1日起，生產(chǎn)企業(yè)代表退稅的出口貨物，應(yīng)首先按照適用的離岸價(jià)和增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并按照深圳公司在湘橋區(qū)的注冊(cè)地址申報(bào)繳納增值稅。同時(shí)，在備注欄向綜合服務(wù)企業(yè)開具清遠(yuǎn)、越秀區(qū)增值稅退稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱代理退稅專用發(fā)票)，作為綜合服務(wù)企業(yè)的代退稅憑證。

如果FOB出口貨物以人民幣以外的貨幣結(jié)算，人民幣匯率可選擇銷售當(dāng)日或當(dāng)月1日人民幣匯率中間價(jià)。退稅代理專用發(fā)票上的金額欄按出口貨物折合成人民幣的離岸價(jià)填寫。

提示:新增了一種新型增值稅退稅專用發(fā)票。生產(chǎn)企業(yè)向綜合服務(wù)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，要求在備注欄注明代理退稅的特殊用途，可作為綜合服務(wù)企業(yè)代理退稅的憑證，但不能作為增值稅抵扣憑證。在發(fā)票開具方面，要求生產(chǎn)企業(yè)按照出口貨物離岸價(jià)和適用的增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。一方面，防止生產(chǎn)企業(yè)向綜合服務(wù)企業(yè)開具發(fā)票的銷售形式掩蓋代理服務(wù)的本質(zhì)；另一方面，這類增值稅專用發(fā)票的管理也便于退稅管理。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開

1.在備注欄注明納稅人名稱和納稅人識(shí)別號(hào)；

《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)開具增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào))規(guī)定，專用發(fā)票相關(guān)項(xiàng)目應(yīng)按以下要求填寫。備注欄注明增值稅納稅人名稱和納稅人識(shí)別號(hào)。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)為跨縣(市、區(qū))小規(guī)模納稅人(不含其他個(gè)人)提供房地產(chǎn)租賃、建設(shè)服務(wù)時(shí)，代開增值稅發(fā)票時(shí)，會(huì)自動(dòng)在發(fā)票備注欄打印& lsquoYD；文字；

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人開具建筑勞務(wù)發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票備注欄注明建筑勞務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱和項(xiàng)目名稱；

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)代個(gè)人保險(xiǎn)代理人開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明代個(gè)人保險(xiǎn)代理人字樣；

5.稅務(wù)機(jī)關(guān)開具房地產(chǎn)買賣或租賃發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄填寫銷售或租賃房地產(chǎn)的納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)(或組織機(jī)構(gòu)代碼)和房地產(chǎn)詳細(xì)地址；按照核定的應(yīng)納稅額計(jì)稅的，金額欄填寫不含稅的應(yīng)納稅額，備注欄注明核定的應(yīng)納稅額、含稅的實(shí)際成交金額&倍；& times& times袁；

6.按稅差開票，通過系統(tǒng)中的稅差開票功能，輸入含稅銷售額(或含稅考核金額)和抵扣金額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和金額，備注欄自動(dòng)打印“稅差”字樣；

7.稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅普通發(fā)票和代開其他個(gè)人增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)專用章。

依據(jù):稅普貨備忘錄[2017]127號(hào)(增值稅發(fā)票開具指南)

提示:

以上備注欄所列信息也是取得發(fā)票的納稅人需要重點(diǎn)審核的內(nèi)容。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅抵扣憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅抵扣憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證(含代扣代繳稅款一般繳款書)以及通行費(fèi)發(fā)票。納稅人憑完稅證明抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具有書面合同、完稅證明和境外單位的報(bào)表或者發(fā)票。資料不全的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。

綜上所述，在根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)稅收法律法規(guī)開具或取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)經(jīng)常關(guān)注上述交易，避免出現(xiàn)未按規(guī)定開具罰款和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

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