企業(yè)擬重新登記為小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)事件發(fā)生前、發(fā)生中、發(fā)生后的處理方式，確定企業(yè)重新登記時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)。為了方便讀者理解，本文舉例說(shuō)明了企業(yè)可以轉(zhuǎn)讓注冊(cè)的情況，供讀者參考。

國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào))規(guī)定，2018年5月1日前，年度銷售額(連續(xù)12個(gè)月按月納稅或者連續(xù)4個(gè)季度按季度納稅，下同)超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)(工業(yè)企業(yè)50萬(wàn)元，800或者銷售金額未超標(biāo)，但會(huì)計(jì)核算健全、準(zhǔn)確，能夠提供納稅信息并自愿登記(認(rèn)定)為一般納稅人，且重新登記日前增值稅年度銷售金額未超過(guò)500萬(wàn)元的，可以選擇在2018年5月1日至12月31日期間重新登記為小規(guī)模納稅人(以下簡(jiǎn)稱重新登記納稅人)。

事先：準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)稅銷售額很關(guān)鍵

條例所稱適用增值稅的銷售包括納稅申報(bào)銷售(含免稅銷售和稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具發(fā)票的銷售)、檢驗(yàn)補(bǔ)稅銷售和納稅評(píng)估調(diào)整銷售。對(duì)經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月或重新登記之日前4個(gè)季度的納稅人，累計(jì)應(yīng)納稅銷售額按月(季)平均應(yīng)納稅銷售額估算。

特別提示:擬重新登記的納稅人，如果預(yù)計(jì)本月(季度)銷售額和前11個(gè)月(三個(gè)季度)銷售額可能超過(guò)500萬(wàn)元，應(yīng)在本月(季度)及時(shí)辦理重新登記手續(xù)。

事中：新身份銷售額的計(jì)算及涉稅風(fēng)險(xiǎn)

重新登記后的納稅人年銷售額不再繼續(xù)與以前的銷售額合并，即從下一期重新登記為小規(guī)模納稅人起重新計(jì)算。重新登記的納稅人自輪換登記之日起不超過(guò)12個(gè)月或者不超過(guò)4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào))的規(guī)定進(jìn)行登記。

重新登記的納稅人未申報(bào)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及重新登記日當(dāng)期期末留抵稅額，暫不計(jì)入應(yīng)納稅額& mdash& mdash待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅科目核算。從下一期輪換登記之日起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)移登記日的當(dāng)期(月、季)，增值稅仍按一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納。

特別提示:重新登記為一般納稅人后，重新登記的納稅人不得重新登記為小規(guī)模納稅人。

事后：納稅人轉(zhuǎn)登記后，發(fā)票使用的注意事項(xiàng)

轉(zhuǎn)移登記的納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有的稅控設(shè)備開(kāi)具增值稅發(fā)票，無(wú)需注銷未在深圳注冊(cè)的公司。轉(zhuǎn)移登記前已使用稅控裝置且自行開(kāi)具專用發(fā)票的納稅人仍繼續(xù)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不受自行開(kāi)具專用發(fā)票小規(guī)模納稅人試點(diǎn)行業(yè)限制。

特別說(shuō)明:上述可由普通納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的項(xiàng)目，僅是根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定，屬于強(qiáng)制或自愿登記(認(rèn)定)為普通納稅人的項(xiàng)目(從事成品油銷售的加油站除外)；包括未按500萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)登記為普通納稅人的企業(yè)。

例解企業(yè)何種情況下可以轉(zhuǎn)登記

銷售超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的不能重新登記為小規(guī)模納稅人。

例1:一家按月納稅的工業(yè)企業(yè)成立，2016年7月開(kāi)始運(yùn)營(yíng)。同年10月，因銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，被登記為一般納稅人。2018年6月15日(當(dāng)月1月1日至14日，企業(yè)銷售額35萬(wàn)元，前12個(gè)月累計(jì)銷售額480萬(wàn)元，前11個(gè)月累計(jì)銷售額440萬(wàn)元，前10個(gè)月銷售額400萬(wàn)元)，但未完成登記手續(xù)。6月，企業(yè)終于在東莞實(shí)現(xiàn)了700德陽(yáng)、1萬(wàn)元的銷售額。7月，計(jì)劃申請(qǐng)重新注冊(cè)。此時(shí)前12個(gè)月累計(jì)銷售額已變?yōu)?10萬(wàn)元(440+70)，不符合規(guī)定，不能重新登記為小規(guī)模納稅人。然后7月份的銷售額是20萬(wàn)元，到了8月份，因?yàn)榍?2個(gè)月累計(jì)銷售額已經(jīng)變成了490萬(wàn)元(400+70+20)，此時(shí)可以辦理過(guò)戶登記手續(xù)。

企業(yè)A在折算日當(dāng)期8月份的銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。未來(lái)取得的銷售，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收增值稅。

如何確定12個(gè)月以內(nèi)(4個(gè)季度)的銷售額

例2:按月納稅的B商業(yè)企業(yè)，成立于2017年9月，開(kāi)始運(yùn)營(yíng)。同年12月因業(yè)務(wù)需要自愿注冊(cè)為一般納稅人。2018年7月，公司計(jì)劃重新注冊(cè)為小規(guī)模納稅人。2017年9月至2018年6月，10個(gè)月的總銷售額為400萬(wàn)元，因?yàn)橹匦伦?cè)前的經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月。按月平均銷售額計(jì)算，12個(gè)月累計(jì)銷售額為480萬(wàn)元(400 & divide10 &倍；12)、未超過(guò)500萬(wàn)元的，符合規(guī)定條件的可以重新登記，8月起由小規(guī)模納稅人納稅。

同時(shí)，由于小規(guī)模納稅人按季度納稅，其8月、9月的銷售額合并為第三季度銷售額，10月申報(bào)繳納增值稅。

不在規(guī)定范圍內(nèi)的普通納稅人不能重新登記。

例3:服務(wù)企業(yè)C成立，2017年1月開(kāi)始運(yùn)營(yíng)。因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要，于10月按營(yíng)改相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)自愿登記為一般納稅人。2018年5月，該企業(yè)將被重新注冊(cè)為小規(guī)模納稅人。雖然其2017年5月至2018年4月連續(xù)12個(gè)月銷售額僅為380萬(wàn)元，但根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條，其不屬于登記為一般納稅人的納稅人，因此不能重新登記為小規(guī)模納稅人。

當(dāng)兼職經(jīng)營(yíng)者將注冊(cè)視為一般納稅人時(shí)適用的標(biāo)準(zhǔn)歧視

例4:丁貿(mào)易有限公司銷售商品，兼營(yíng)營(yíng)改增項(xiàng)目咨詢服務(wù)。2017年11月因銷售商品超過(guò)增值稅暫行條例第十三條小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)(營(yíng)改增服務(wù)項(xiàng)目未超標(biāo))被登記為一般納稅人，2017年6月至2018年5月累計(jì)銷售商品及咨詢服務(wù)470萬(wàn)元，可于6月辦理登記過(guò)戶手續(xù)。

文章關(guān)鍵詞：稅控器

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