資產(chǎn)折舊攤銷是企業(yè)所得稅稅前扣除的熱點(diǎn)問題，往往涉及加速折舊、稅差等問題。最近，邊肖總結(jié)了資產(chǎn)折舊稅前扣除的常見問題，并總結(jié)了六個(gè)典型問題?？靵?lái)看看~

問題1

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)& mdash& mdash固定資產(chǎn)規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)全部固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)除外，土地單獨(dú)核算。那么，我公司未使用的機(jī)器設(shè)備計(jì)提的折舊能否在企業(yè)所得稅前扣除？

【/s2/】答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。下列固定資產(chǎn)不計(jì)算折舊扣除:

(一)未投入使用的房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；

(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的固定資產(chǎn)；

(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

(四)已提足折舊仍在使用的固定資產(chǎn)；

(五)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

(6)單獨(dú)評(píng)估記錄為固定資產(chǎn)的土地；

(七)其他不允許扣除折舊的固定資產(chǎn)。

這個(gè)問題屬于稅差問題。根據(jù)稅法規(guī)定，未使用的機(jī)器設(shè)備的折舊不能在企業(yè)所得稅前扣除。

問題2

【/s2/】我公司自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除？

【/s2/】答:根據(jù)2018年《中華人民共和國(guó)深圳市外商投資公司變更注冊(cè)地址企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在建德市、海珠區(qū)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。下列無(wú)形資產(chǎn)不得從攤銷費(fèi)用中扣除:

(一)自行開發(fā)支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；

(2)自創(chuàng)商譽(yù)；

(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；

(4)其他不能從攤銷費(fèi)用中扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

因此，企業(yè)計(jì)提的自創(chuàng)商譽(yù)攤銷費(fèi)用不能稅前扣除。

問題3

【/S2/】2019年7月1日，我公司與A公司簽訂生產(chǎn)設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，租賃期限為2019年7月1日至2020年7月1日，租賃費(fèi)10萬(wàn)元(不含稅)一次性支付給A公司，A公司向我公司開具了全額增值稅發(fā)票。那么，我公司租用固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)如何稅前扣除呢？

【/s2/】答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要租用固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照下列方法扣除:【/s2/】

1.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)用，按照租賃期限平均扣除；

2.以融資租賃方式租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)用，構(gòu)成融資租賃租賃固定資產(chǎn)的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)入折舊費(fèi)用，分期扣除。

因此，企業(yè)應(yīng)在租賃期限的12個(gè)月內(nèi)平均扣除10萬(wàn)元的租賃費(fèi)用。

問題4

2019年7月，我公司通過以下方式取得固定資產(chǎn):

1.購(gòu)買了一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，支付了購(gòu)買價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)12萬(wàn)元，此外，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定目的還發(fā)生了其他費(fèi)用1萬(wàn)元；

2.自建廠房，竣工結(jié)算前發(fā)生費(fèi)用30萬(wàn)元，竣工結(jié)算后發(fā)生其他費(fèi)用2萬(wàn)元。

那么，我們公司取得的上述固定資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該如何確定呢？

【/s2/】答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)按照以下方法確定:【/s2/】

(1)外購(gòu)固定資產(chǎn)，其購(gòu)買價(jià)款、支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他直接歸屬于使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)；

(2)自建固定資產(chǎn)，竣工結(jié)算前發(fā)生的費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)；

(3)融資租賃的固定資產(chǎn)，租賃合同約定的支付總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)；租賃合同未約定支付總額的，承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的資產(chǎn)公允價(jià)值及相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)；

(4)對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)；

(五)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)。，資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)均為計(jì)稅基礎(chǔ)；

(六)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項(xiàng)、第(二)項(xiàng)規(guī)定的費(fèi)用外，應(yīng)當(dāng)以改建期間發(fā)生的改建費(fèi)用增加計(jì)稅依據(jù)。

因此，外購(gòu)機(jī)械設(shè)備計(jì)稅依據(jù)為13萬(wàn)元；自建工廠的計(jì)稅基礎(chǔ)是30萬(wàn)元。

問題5

【/s2/】我公司是一家擁有房屋、機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸車輛、電子設(shè)備等資產(chǎn)的制造企業(yè)。請(qǐng)問稅法對(duì)資產(chǎn)最低折舊年限有什么規(guī)定？

A:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)折舊的最低計(jì)算年限如下:

(一)房屋和建筑物，為20年；

(二)飛機(jī)、火車、船舶、機(jī)械、機(jī)械等生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

(三)儀器、工具、家具等。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的，為5年；

(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，期限為4年；

(5)電子設(shè)備，3年。

根據(jù)第64條的規(guī)定，計(jì)算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的最低年限如下:

(一)樹木生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年；

(二)牲畜生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

根據(jù)第六十七條，按照直線法計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用允許扣除。

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限不得少于10年。作為投資或者轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)，相關(guān)法律或者合同約定使用年限的，可以按照約定或者約定的使用年限分期攤銷。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))第七條、第八條規(guī)定:

企業(yè)購(gòu)買的軟件，符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可按固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)核算，其折舊或攤銷年限可適當(dāng)縮短，最短期限為2年(含)。

集成電路制造企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的折舊年限可適當(dāng)縮短，最短可為3年(含)。

問題6

【/s2/】出于環(huán)保的需要，2019年7月，我公司購(gòu)買并實(shí)際使用了符合要求的專用環(huán)保裝置。賣方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為100萬(wàn)元，稅額為13萬(wàn)元。那么，我公司購(gòu)買和使用環(huán)保設(shè)備有哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠？[/s2/]

答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第一百條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買并實(shí)際使用環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備的，可以從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中扣除專用設(shè)備投資額的10%。當(dāng)年信用不足的，可在以后五個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)信用。

享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)買并投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)買上述特種設(shè)備，5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓或出租的，停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，繳納已抵扣的企業(yè)所得稅。

因此，公司可以從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中扣除10萬(wàn)元(100*10%)。