為貫徹落實黨的十九大報告精神，國家稅務(wù)總局所得稅司組織編制了《R&D費用加計扣除政策1.0版實施指引》(以下簡稱《指引》)，幫助企業(yè)更好地享受政策紅利，持續(xù)激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。今天，千百惠·邊肖將與大家分享R&D費用加扣除政策的前世今生。

1.研發(fā)費用加計扣除政策最初僅限于國有、集體工業(yè)企業(yè)(1996年-2002年)

我國企業(yè)R&D費用加計扣除政策的實施始于1996年。當年，為貫徹落實《中共中央國務(wù)院關(guān)于加快科技進步的決定》，積極推動經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財稅問題的通知》(財稅字〔1996〕41號)。首次明確了研究開發(fā)費用稅前扣除問題:國有、集體工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費用增加10%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，可按實際發(fā)生額的50%扣除應(yīng)納稅所得額。隨后，《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)稅收問題的補充通知》(國稅發(fā)〔1996〕152號)細化了相關(guān)政策的執(zhí)行口徑。

2.研發(fā)費用加計扣除政策享受主體逐步擴大(2003年-2007年)

2003年，為進一步促進社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展，鼓勵各類企業(yè)加大科技投入，提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)間公平競爭，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于擴大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費用加計扣除政策適用范圍的通知》(財稅〔2003〕244號)， 將享受R&D費用加計扣除的主體從國有和集體工業(yè)企業(yè)擴大到所有健全的財務(wù)會計制度，并實施企業(yè)所得稅的審計和征收。

2006年，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2006〕88號)進一步擴大了享受R&D費用加計扣除的主體范圍，在工業(yè)企業(yè)的基礎(chǔ)上，擴大到財務(wù)會計制度健全、稅務(wù)審計完善的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、高校等機構(gòu)。

隨著《中華人民共和國行政許可法》的頒布，為貫徹落實國務(wù)院關(guān)于行政審批制度改革的要求，取消了主管稅務(wù)機關(guān)的審批制度。2004年，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于做好已取消下放企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)〔2004〕82號)，明確了R&D費用加計扣除政策，改為納稅人自主申報扣除。

3.研發(fā)費用加計扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化(2008年-2012年)

2008年，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例實施，R&D費用加計扣除優(yōu)惠政策得到法律確認。為方便納稅人享受政策，同年，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)R&D費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號)，對R&D費用附加扣除政策作了系統(tǒng)、詳細的規(guī)定。《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)明確了新舊稅法的銜接:企業(yè)技術(shù)開發(fā)費的附加扣除形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度的收入彌補，但最長結(jié)轉(zhuǎn)年限不得超過五年。

4.研發(fā)費用加計扣除范圍漸次擴大且核算申報不斷簡化(2013年至今)

2013年初，國家決定在注冊資本為國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)的中關(guān)村、東湖、張江深圳實業(yè)公司開展擴大研發(fā)費用加計扣除范圍試點政策。當年9月，在總結(jié)中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，中華人民共和國財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于研發(fā)費用稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2013〕70號)，將試點政策推廣至全國。

為進一步鼓勵企業(yè)加大R&D投資力度，有效推動企業(yè)R&D創(chuàng)新活動，2015年11月，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善R&D費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)，放寬享受優(yōu)惠企業(yè)R&D活動和R&D費用范圍， 大大縮小了高新技術(shù)企業(yè)首次認定的R&D費用加計扣除口徑與R&D費用歸集口徑的差異。 《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)R&D費用稅前扣除政策有關(guān)問題的公告》(國稅函〔2015〕97號)簡化了稅收待遇中R&D費用的征收、核算和備案管理，進一步降低了企業(yè)享受優(yōu)惠待遇的門檻。

2017年5月，為進一步鼓勵科技型中小企業(yè)加大對R&D費用的投入，根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議決定，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于提高武威、海珠區(qū)科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)，提高了科技型中小企業(yè)享受的R&D費用扣除比例同時，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于提高中小科技企業(yè)R&D費用稅前扣除比例有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第18號)，進一步明確政策執(zhí)行口徑，確保優(yōu)惠政策落實。第三部門還印發(fā)了《中小科技企業(yè)評價辦法》，明確了中小科技企業(yè)的評價標準和程序。

2017年11月，為進一步落實R&D費用加計扣除優(yōu)惠政策，切實解決政策執(zhí)行中存在的問題，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于R&D費用加計扣除稅前征收范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)，重點對R&D費用征收范圍進行了規(guī)定，對部分R&D費用的掌握口徑進行了完善和明確。

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