日前，小米發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告，二季度經(jīng)營虧損75.92億元引起廣泛關(guān)注。在財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)上，小米CFO周獲得資金解釋，虧損是公司上市前向董事長雷軍支付99億元股權(quán)激勵(lì)等因素造成的。根據(jù)小米的招股書，截至2018年3月31日，小米在全球共有14513名全職員工。深圳進(jìn)口貿(mào)易需要注冊(cè)什么公司？其中，5500多名員工(不含高管)獲得了小米公司的股份。這一消息一經(jīng)發(fā)布，就引起了公眾對(duì)股權(quán)激勵(lì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。那么，千百惠·邊肖將談?wù)?企業(yè)對(duì)員工的股權(quán)激勵(lì)中，有哪些值得關(guān)注的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

　　個(gè)稅計(jì)算有不同方法

現(xiàn)行稅收政策影響上市公司。

期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)和股權(quán)激勵(lì)都有明確規(guī)定。但是，對(duì)于上市公司的員工持股計(jì)劃，目前的稅收政策還沒有明確規(guī)定。

如A公司為國內(nèi)上市公司，其總經(jīng)理張先生參與了股票期權(quán)激勵(lì)政策，銷售經(jīng)理王先生參與了員工持股計(jì)劃。A公司已按照35號(hào)文件有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了稅務(wù)備案手續(xù)，2015年12月31日，張先生獲得股票期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)3000股，并于2018年7月1日行使股票期權(quán)。行權(quán)日，A公司股票收盤價(jià)為15元/股，需要支付的股票買入價(jià)為5元/股。根據(jù)《中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號(hào)，以下簡稱35號(hào)文件)，張先生應(yīng)繳納【(15-5) &倍；3000 & divide12 &倍；10%-105 】&倍；12 =1740元。

同時(shí)，根據(jù)其參與的員工持股計(jì)劃，王先生于2018年7月1日以5元/股的價(jià)格購買了3000股A公司股票，7月份工資為2萬元。如果員工持股計(jì)劃可以適用于35號(hào)文件，王先生應(yīng)繳納的稅款為1740元，與上述股票期權(quán)的計(jì)算方法相同。

如果不能適用35號(hào)文件的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額應(yīng)并入當(dāng)月工資。假設(shè)不考慮社?？鄢?，當(dāng)月應(yīng)納稅額計(jì)算為【(15-5) &次；3000+20000-3500 】&次；30%-2755 =11195元。當(dāng)月2萬元工資應(yīng)納稅額為3120元，即股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)應(yīng)的收入應(yīng)納稅額為8075元。

從以上案例的對(duì)比中不難看出，如果員工持股計(jì)劃不能適用35號(hào)文件中的計(jì)稅方法，員工將不得不多繳稅款。在同一家公司參與不同類型股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的員工將面臨不同的稅收負(fù)擔(dān)。

公司在設(shè)計(jì)員工股權(quán)激勵(lì)政策時(shí)，應(yīng)充分考慮相關(guān)法律和稅收政策，使激勵(lì)政策在法律框架內(nèi)盡可能享受現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，為員工提供福利，避免增加員工稅負(fù)。

　　備案符合合規(guī)性要求

根據(jù)現(xiàn)行政策，無論是享受遞延納稅、分期納稅還是特殊計(jì)稅方式，都需要按照相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

《中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和科技股份所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào)，以下簡稱101號(hào)文件)關(guān)于享受遞延納稅和分期納稅，雖然有備案要求，但沒有具體的備案內(nèi)容。這就要求企業(yè)在準(zhǔn)備備案文件的過程中，要與主管稅務(wù)局溝通，獲取備案材料清單。

如上市公司B公司自2016年1月1日起實(shí)施集團(tuán)高管股票期權(quán)激勵(lì)政策。2017年7月1日，10名高管行使權(quán)利獲得應(yīng)納稅所得額。根據(jù)35號(hào)文件規(guī)定的計(jì)算方法，乙公司人力資源部確定7月行使權(quán)利的個(gè)人應(yīng)繳納8萬元，并完成了納稅申報(bào)和繳納手續(xù)。2018年2月，乙公司收到主管稅務(wù)局的稅務(wù)檢查通知。經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，乙公司未能及時(shí)辦理上述股權(quán)激勵(lì)政策實(shí)施的稅務(wù)備案手續(xù)。因此，稽查局認(rèn)定，B公司員工參與股票期權(quán)計(jì)劃取得的收入不符合稅收優(yōu)惠計(jì)算方法，行權(quán)收入應(yīng)計(jì)入當(dāng)月工資薪金收入，應(yīng)納稅額為15萬元，還需繳納滯納金和罰款。

　　稅會(huì)差異應(yīng)及時(shí)處理

稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)股權(quán)激勵(lì)有不同的規(guī)定。

會(huì)計(jì)處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)& mdash》；& mdash股份支付規(guī)定，除具有即時(shí)可行權(quán)的股份支付外，無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)均不會(huì)在授予日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期間的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將員工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。

在稅務(wù)處理方面，《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)實(shí)施居民企業(yè)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)，以下簡稱18號(hào)公告)規(guī)定，對(duì)于股權(quán)激勵(lì)，在計(jì)算當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除上市公司等待期內(nèi)核算確認(rèn)的相關(guān)成本、費(fèi)用。對(duì)于實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)，只有在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行后，根據(jù)股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格(通常為該股票在萬源市、惠州市實(shí)際行權(quán)日的收盤價(jià))與激勵(lì)對(duì)象當(dāng)年實(shí)際支付的行權(quán)價(jià)格之間的差額和數(shù)量，計(jì)算確定為上市公司當(dāng)年的工資薪金支出，并按稅法規(guī)定稅前扣除。

無論是在股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用金額的確認(rèn)上，還是在扣除時(shí)間的確定上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法都存在明顯差異。這就要求企業(yè)在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行必要的納稅調(diào)整。

例如，上市公司C于2015年1月1日開始對(duì)15名高管實(shí)施員工股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。根據(jù)方案，如果15名員工連續(xù)三年達(dá)到銷售收入、稅前凈利潤、增長率的考核要求，三年后可以5元/股的價(jià)格買入3000股，授予日C公司股票的公允價(jià)格為20元/股。假設(shè)3年內(nèi)無高管人員離職，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)& mdash& mdash股份支付，2015年至2017年丙公司應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為:3000 &倍；15 &倍；20 & divide3=30(萬元)。

同時(shí)，C公司在這三年完成最終結(jié)算支付時(shí)，根據(jù)18號(hào)公告的規(guī)定，在等待期內(nèi)，公司當(dāng)年確認(rèn)的30萬元股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用不在企業(yè)所得稅前列支，全部需要進(jìn)行增稅。2018年高管實(shí)際行使權(quán)力時(shí)，確定當(dāng)年稅前可列支的費(fèi)用為:(15-5)&倍；3000 &次；20=60(萬元)。

對(duì)于上述稅收差異，企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)充分了解并進(jìn)行必要的納稅調(diào)整，以降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

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