說(shuō)到會(huì)計(jì)處理上的差異，我們大多數(shù)財(cái)務(wù)人員都會(huì)馬上想到稅務(wù)差異。但在實(shí)踐中，除了稅收差異，還有稅收差異，如果處理不當(dāng)，會(huì)造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收差異是指各稅種的具體業(yè)務(wù)因各自的立法目的而在計(jì)稅依據(jù)和規(guī)則上的差異。下面千百惠·邊肖通過(guò)一個(gè)案例來(lái)解釋:如何處理企業(yè)經(jīng)營(yíng)中增值稅和企業(yè)所得稅的區(qū)別。

甲公司與乙公司簽訂廠房租賃合同，合同約定乙公司租賃甲公司廠房，租期為2017年10月1日至2018年9月30日，乙公司一次性支付年租金，甲公司收到租金后開具全額發(fā)票。那么，在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，增值稅與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的確認(rèn)時(shí)間是否一致？

會(huì)計(jì)處理:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)& mdash》；& mdash租賃(財(cái)經(jīng)〔2006〕3號(hào))第二十六條:經(jīng)營(yíng)性租賃租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各期按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法如果比較系統(tǒng)合理，也可以用。在這個(gè)例子中，租金收入應(yīng)該分配到每個(gè)月，當(dāng)一次收到年度租金時(shí)，應(yīng)該處理提前收到的賬目。

增值稅:根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第691號(hào))第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間: (一)應(yīng)稅銷售行為發(fā)生之日，即收到銷售款或者取得銷售款主張證據(jù)之日；如果先開具發(fā)票，則為發(fā)票開具日。(2)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口之日。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生在納稅人的增值稅義務(wù)發(fā)生之日。財(cái)政部中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1第四十五條第(二)項(xiàng):納稅人以預(yù)繳方式提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生在收到預(yù)繳款之日。本例中，A公司已收到貨款并開具發(fā)票，增值稅義務(wù)為開具發(fā)票當(dāng)日。

企業(yè)所得稅:《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第九條:企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制分配給青島、南海為原則，當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論是否收到款項(xiàng)，均視為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使該款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不視為當(dāng)期收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))一、關(guān)于租金收入的確認(rèn):根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)公司按照交易合同或者協(xié)議約定的承租人應(yīng)當(dāng)支付租金的日期予以確認(rèn)。其中，交易合同或協(xié)議約定租賃期限跨年，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用比例原則，出租人可在租賃期內(nèi)分期將上述確認(rèn)收入平均計(jì)入相關(guān)年度收入。在本例中，合同簽訂時(shí)租賃期限為一年。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)應(yīng)按月分?jǐn)偂?/p>

該對(duì)照表的政策依據(jù):

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)& mdash》；& mdash收入》(財(cái)政部〔2006〕3號(hào))

《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào))

某企業(yè)因儲(chǔ)存不當(dāng)損失原材料20萬(wàn)，保險(xiǎn)公司賠付10萬(wàn)。這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該如何征稅？

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第691號(hào))第十條:下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除:& hellip& hellip(二)購(gòu)進(jìn)貨物的非正常損失，以及相關(guān)的勞務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)；& hellip& hellip；《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第65號(hào))第二十四條:《條例》第十條第(二)項(xiàng)所稱異常損失，是指因管理不善導(dǎo)致的被盜、滅失、霉變、變質(zhì)等造成的損失。

《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕57號(hào))九。企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，以固定資產(chǎn)賬面凈值或存貨成本減去責(zé)任人保險(xiǎn)賠償和賠償后的余額，作為被盜的固定資產(chǎn)或存貨損失扣除。10.企業(yè)因存貨不足、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)與存貨損失一并扣除。

因此，應(yīng)對(duì)此業(yè)務(wù)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)分錄:

借:其他應(yīng)收款10萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)費(fèi)用13.2萬(wàn)元。

貸款:原材料20萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)32000元

從相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)處理可以看出，增值稅是按進(jìn)項(xiàng)全額轉(zhuǎn)出，而企業(yè)所得稅是按差額加不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)存貨損失，在企業(yè)所得稅前抵扣。

《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告第號(hào)。2011年第25屆)