自2018年5月1日起實(shí)施《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號)。其中，對有增值稅應(yīng)稅銷售或進(jìn)口貨物的納稅人，將原17%和11%的稅率分別調(diào)整為16%和10%。那么，納稅人應(yīng)該如何銜接5月1日前后取得的專用發(fā)票抵扣，才能順利過渡呢？今天我們挑選了大家最關(guān)心的四個(gè)問題集中回答問題，希望對大家有所幫助~

1.納稅人4月取得17%和11%稅率的增值稅專用發(fā)票尚未認(rèn)證，5月1日后能否認(rèn)證抵扣?

政策依據(jù):

《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增稅收管理有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)規(guī)定，自2017年7月1日起，在2017年7月1日或之后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票， 2017年取得的增值稅普通納稅人應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行認(rèn)證或登記確認(rèn)，在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條規(guī)定，除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物、勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)(以下簡稱應(yīng)稅銷售)，以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:

應(yīng)交稅費(fèi)=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的，不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期進(jìn)一步抵扣。

分析:

根據(jù)上述規(guī)定，納稅人應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)完成認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn)。專用發(fā)票只要不超過認(rèn)證期限，5月1日后就可以認(rèn)證抵扣，不受稅率調(diào)整影響。

需要注意的是，360天的計(jì)算起點(diǎn)應(yīng)從專用發(fā)票開具之日起計(jì)算，而不是從付款人實(shí)際取得之日起計(jì)算。同時(shí)，360天在計(jì)算中既包括工作日，也包括節(jié)假日。因此，納稅人在開具紙質(zhì)專用發(fā)票時(shí)要注意準(zhǔn)確把握時(shí)限要求，避免出現(xiàn)專用發(fā)票逾期無法開具的情況。

2.某商業(yè)企業(yè)一般納稅人4月已購進(jìn)一批適用17%稅率的貨物，同時(shí)取得專用發(fā)票已認(rèn)證未抵扣，貨款尚未支付，是否必須付款后專用發(fā)票才能抵扣?

政策依據(jù):

關(guān)于增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的期限問題，《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理的通知》(國稅發(fā)〔1995〕15號)第二條規(guī)定，商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物(包括為購進(jìn)貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用)時(shí)，必須在購進(jìn)貨物支付完畢后，方可申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 未繳納或者未開具、承兌商業(yè)匯票的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額扣除 .....增值稅一般納稅人違反上述規(guī)定的，按偷稅處理。一經(jīng)查明，即排除在當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之外，2017年新注冊公司在深圳的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票應(yīng)注明，無論其貨物是否到貨、驗(yàn)收入庫或支付，均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。

但《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕17號)規(guī)定:增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票后，其專用發(fā)票所列購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限將不再執(zhí)行《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理的通知》(國稅發(fā)〔1995〕101號)

《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕17號)還規(guī)定，認(rèn)證通過的增值稅一般納稅人防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

分析:

因此，增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票后，是否繳納不再是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的條件。只要出票人依法申報(bào)納稅，付款人就可以申報(bào)抵扣。納稅人自4月份獲得認(rèn)證后，應(yīng)在認(rèn)證次月的申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。至于買方未付款，不影響增值稅專用發(fā)票的抵扣。

3.某工業(yè)企業(yè)一般納稅人在4月20日訂貨，貨款已全額支付，增值稅專用發(fā)票已取得并在4月認(rèn)證，但是5月25日貨物才運(yùn)到企業(yè)入庫，已認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票能否在5月申報(bào)抵扣?

政策依據(jù):

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，

增值稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間:

(一)應(yīng)稅銷售行為發(fā)生在收到銷售款項(xiàng)或者取得銷售款項(xiàng)主張證據(jù)的同一天；先開開元城，如果南海有發(fā)票，就是發(fā)票的當(dāng)天。

(2)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口之日。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生在納稅人的增值稅義務(wù)發(fā)生之日。

《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理的通知》(國稅發(fā)〔1995〕15號)第二條規(guī)定，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物(包括為購進(jìn)貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用)，必須待購進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫后，方可申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。貨物尚未到達(dá)企業(yè)或者尚未驗(yàn)收入庫的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。但《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕17號)已經(jīng)廢止了上述條款。

分析:

5月1日前取得專用發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證的納稅人，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。只要是真實(shí)交易，采購貨物入庫時(shí)間晚于專用發(fā)票取得時(shí)間，不影響專用發(fā)票抵扣。

4. 納稅人在5月1日前訂購17%稅率貨物的合同。5月1日前，貨物已經(jīng)入庫，5月1日后取得的專用發(fā)票必須要適用17%稅率方可抵扣嗎?

政策依據(jù):

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條

增值稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間:

(一)應(yīng)稅銷售行為發(fā)生在收到銷售款項(xiàng)或者取得銷售款項(xiàng)主張證據(jù)的同一天；如果先開具發(fā)票，則為發(fā)票開具日。

(2)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口之日。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生在納稅人的增值稅義務(wù)發(fā)生之日。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定:

條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收到銷售款或者取得銷售款主張證據(jù)之日，根據(jù)銷售結(jié)算方式的不同，具體如下:

(一)以直接付款方式銷售貨物，無論貨物是否發(fā)出，都是收到銷售款或者取得主張銷售款證據(jù)的日期。

(2)以托收承兌和委托銀行托收方式銷售貨物的日期，為貨物交付并完成托收手續(xù)的日期。

(3)貨物賒銷、分期付款的，為書面合同約定的付款日期。沒有書面合同或者書面合同沒有約定付款日期的，為交貨日期。

(四)以預(yù)付款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出之日，但生產(chǎn)期在12個(gè)月以上的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物的生產(chǎn)、銷售，為收到預(yù)付款之日或者書面合同約定的付款日期。

(五)委托其他納稅人代銷，即收到代銷單位的代銷清單或者全部或者部分貨款的當(dāng)天。如果未收到寄售清單和貨款，則為寄售貨物發(fā)出180天的當(dāng)天。

(六)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為提供勞務(wù)時(shí)收到銷售款或者取得銷售款主張證據(jù)之日。

(七)納稅人銷售本細(xì)則第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列貨物的行為，為貨物轉(zhuǎn)移之日。

分析:

根據(jù)上述規(guī)定，納稅人納稅義務(wù)的發(fā)生，應(yīng)當(dāng)以收到銷售款項(xiàng)，或者取得主張銷售款項(xiàng)的證據(jù)，以及先開具發(fā)票的時(shí)間為原則確定。也就是說，納稅人在收到銷售款或者取得主張銷售款的證據(jù)之前開具發(fā)票的，開具發(fā)票的日期為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。

在中華人民共和國國家稅務(wù)總局第二季度稅收政策解讀新聞發(fā)布會上，商品和服務(wù)稅司副司長林峰解釋:所謂從5月1日起，是指納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日前的，適用17%、11%的原稅率，并按原稅率開具發(fā)票；相反，如果納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日之后，將適用調(diào)整后的16%和10%的新稅率，并根據(jù)新稅率開具發(fā)票。

具體到這個(gè)問題，增值稅專用發(fā)票的適用稅率應(yīng)該是17%還是16%，取決于買賣雙方簽訂的合同確定的支付結(jié)算方式，進(jìn)而確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。比如企業(yè)分期付款采購貨物，合同簽訂日期為3月1日，約定分期付款時(shí)間分別為4月1日和6月1日。根據(jù)國家稅務(wù)總局的解釋，4月1日開具的專用發(fā)票應(yīng)按17%征稅，而6月1日開具的專用發(fā)票應(yīng)按16%征稅。在納稅人的實(shí)際操作中，不能簡單地用簽訂合同的日期來確定納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，而應(yīng)仔細(xì)分析合同中確定的支付結(jié)算方式，否則會造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

文章關(guān)鍵詞：稅控器

上一篇：5月征期開票軟件抄報(bào)稅操作方法     下一篇：千百惠告訴您如何保護(hù)注冊商標(biāo)專用權(quán)