備案備查資產(chǎn)稅前扣除的變更并未減輕企業(yè)的法律責(zé)任。相反，在減輕稅負(fù)的同時(shí)，增加了企業(yè)后續(xù)抵扣的風(fēng)險(xiǎn)?；诖耍ㄗh企業(yè)資產(chǎn)損失的扣除應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面。

如何區(qū)分清單申報(bào)和特殊申報(bào)

　　代理記賬-納稅申報(bào)-公司報(bào)稅" src="http://m.er877.com/uploadfile/2022/0122/20220122081806649.png" alt="納稅申報(bào)-就找千百惠代理記賬-納稅申報(bào)-公司報(bào)稅" width="10" height="18" />25號公告第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：代理記賬-納稅申報(bào)-公司納稅申報(bào)”src =“http://source.qibangbang.com/imgs/d/front/201805/21/ 55A954D0234478485D2D9F0004Cae27.png”Alt =“納稅申報(bào)-只需向千百惠索要代理記賬-納稅申報(bào)-公司納稅申報(bào)”Width =“10”Height =“18”/>第25號公告第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失由稅務(wù)機(jī)關(guān)以清單申報(bào)方式申報(bào)扣除:

(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中以公允價(jià)格出售、轉(zhuǎn)讓或者出售的非貨幣性資產(chǎn)的損失；

(2)企業(yè)各種存貨的正常損耗；

(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限時(shí)，正常報(bào)廢、清理造成的損失；

(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或者超過使用年限正常死亡造成的資產(chǎn)損失；

(五)企業(yè)按照公平市場交易原則，通過各種交易場所和市場買賣債券、股票、期貨、基金和金融衍生品發(fā)生的損失。

第十條規(guī)定，前條規(guī)定以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)通過專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。如果企業(yè)不能準(zhǔn)確確定是否屬于清單中申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以以專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

從上述規(guī)定可以看出，清單申報(bào)是明確列出的，其他損失屬于專項(xiàng)申報(bào)，包括以下特殊情況:

1、無法確定的，也采取特殊申報(bào)。

2.總行對跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)進(jìn)行捆綁轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的損失，應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

3.因國務(wù)院決定造成的資產(chǎn)損失，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)扣除。中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于國務(wù)院決定引起的資產(chǎn)損失稅前扣除的公告(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2014年第18號)

4.商業(yè)零售企業(yè)異常因素(風(fēng)、火、雷、地震等自然災(zāi)害、儲運(yùn)事故、重大案件等)造成的損失。)且單筆金額超過500萬元的存貨損失需要專項(xiàng)申報(bào)。中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除的公告(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2014年第3號)

在實(shí)踐中注意以下幾個(gè)方面:

1.實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失、清單申報(bào)與專項(xiàng)申報(bào)不對應(yīng)。企業(yè)要根據(jù)具體的資產(chǎn)損失來判斷。

2.對于以公允價(jià)格出售、轉(zhuǎn)讓或出售的固定資產(chǎn)，無論是否超過使用年限，會計(jì)區(qū)分固定資產(chǎn)的處置和報(bào)廢(不一定超過使用年限)損失和營業(yè)外支出，正常轉(zhuǎn)讓或償還的固定資產(chǎn)損失計(jì)入資產(chǎn)處置收入科目，其中只有達(dá)到或超過使用年限且正常報(bào)廢清理的固定資產(chǎn)損失通過清單申報(bào)扣除。未到期(未達(dá)到或超過使用年限)報(bào)廢和清理固定資產(chǎn)，雖然有處置和銷售收入以及繳納的增值稅，是實(shí)際的資產(chǎn)損失，但也屬于專項(xiàng)申報(bào)的內(nèi)容。

3.損失的會計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)是指按照有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則正確進(jìn)行會計(jì)處理，處理不正確的，可以按照準(zhǔn)則進(jìn)行差錯(cuò)更正。比如，在實(shí)際工作中，如果資產(chǎn)損壞無法使用，但由于公司內(nèi)部管理制度審批程序長，導(dǎo)致會計(jì)核算存在實(shí)際資產(chǎn)損壞與會計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)損益科目不在同一個(gè)納稅年度，甚至跨越幾個(gè)納稅年度的情況，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則&mdash》，這是深圳代理注冊公司的最佳程度；& mdash根據(jù)《應(yīng)用指南》的會計(jì)科目和主要會計(jì)處理規(guī)定，發(fā)生短少或毀損的資產(chǎn)報(bào)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)處置時(shí)，按剩余材料價(jià)值、可收回保險(xiǎn)賠償金或過錯(cuò)賠償金借記原材料等科目，借記其他應(yīng)收款，按本科目余額貸記待處理財(cái)產(chǎn)損失溢余科目，按借方余額借記管理費(fèi)用、營業(yè)外支出等科目?！敦?cái)政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度的通知》(財(cái)企〔2002〕513號)規(guī)定& hellip& hellip壞賬處理完畢后，應(yīng)當(dāng)按照稅法的有關(guān)法律法規(guī)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并按照會計(jì)制度和規(guī)定進(jìn)行核算。企業(yè)資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)從實(shí)際發(fā)生損失并已在會計(jì)核算中處理的年度報(bào)告中扣除(即從待處理財(cái)產(chǎn)損失中扣除至損益)。

4.如果因市場原因庫存低于成本價(jià)需要清理出售，可以列表申報(bào)，否則建議專項(xiàng)申報(bào)。一般來說，企業(yè)正常商品的銷售價(jià)格不會低于成本。只有技術(shù)升級、淘汰、接近保質(zhì)期等市場原因才會以低價(jià)處理，導(dǎo)致以公允價(jià)格出售的非貨幣性資產(chǎn)損失。以公允價(jià)格(低于成本價(jià))銷售商品造成的損失屬于存貨損失，應(yīng)通過清單申報(bào)方式扣除。除上述市場原因外，存貨損失將低價(jià)處理，建議專項(xiàng)申報(bào)扣除。

5.清單申報(bào)中的存貨損失屬于正常損失范圍。應(yīng)以什么為標(biāo)準(zhǔn)，即有沒有企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都認(rèn)可的統(tǒng)一認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)？如果公司認(rèn)為屬于正常虧損范圍，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可，該怎么辦？受不同行業(yè)、不同產(chǎn)品、市場因素、技術(shù)進(jìn)步、地域等因素的影響，損失率沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。一般情況下，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供存貨損失在正常損失范圍內(nèi)的企業(yè)的行業(yè)數(shù)據(jù)和內(nèi)部數(shù)據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能確認(rèn)為正常損失。稅務(wù)機(jī)關(guān)不予批準(zhǔn)的，企業(yè)以專項(xiàng)申報(bào)方式向舞鋼市、萬江區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。

《大連市國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)大連市企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理實(shí)施辦法的通知》(郭達(dá)國稅發(fā)〔2005〕299號)規(guī)定，存貨正常損失是指國家和企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中制定的相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所列的損失。如《國家糧食局關(guān)于開展2006年全國糧食庫存檢查工作的通知》(國糧檢〔2006〕117號)規(guī)定，糧食損失在國家規(guī)定的限額內(nèi)，即為正常損失。超過國家規(guī)定限額的部分為超定額損耗。

6.買賣上市公司股票發(fā)生的虧損，不能以盈虧平衡后的金額在清單中列報(bào)。

公司利用閑置資金通過證券交易所買賣上市公司股票。買賣股票有得有失，但全年都是虧損。填報(bào)資產(chǎn)損失清單時(shí)，是否也是按照盈虧平衡后的余額進(jìn)行填報(bào)？

25號文第八條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失根據(jù)申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，可分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種形式。其中，對于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可以按照會計(jì)科目進(jìn)行分類匯總，然后將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)(2017年已取消)，并保留相關(guān)會計(jì)數(shù)據(jù)和稅務(wù)數(shù)據(jù)備查；對于屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐項(xiàng))提交申請報(bào)告，同時(shí)提交會計(jì)數(shù)據(jù)等相關(guān)稅務(wù)資料(2017年已注銷)。

公司在證券交易所買賣股票發(fā)生的損失，是指單筆股票交易發(fā)生的損失。盈虧平衡后的虧損金額不能列報(bào)，但單筆股票交易發(fā)生的虧損總額應(yīng)列報(bào)。

比如2017年賣a股虧損100萬，賣b股盈利50萬，整體虧損50萬；100萬的金額應(yīng)申報(bào)為清單。2017年賣a股虧損100萬，賣b股盈利150萬，盈利50萬。仍要做清單申報(bào)，買賣股票損失申報(bào)100萬。

7.但是，對于庫存的處理有不同的規(guī)定。如果同一產(chǎn)品項(xiàng)目的個(gè)別商品虧損，通過整批商品銷售實(shí)現(xiàn)盈利，則只有盈虧平衡后的虧損，才會以清單申報(bào)的方式在年末進(jìn)行申報(bào)扣除。

參見《浙江省國家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答》:

8.在經(jīng)營活動中，由于促銷和降價(jià)等原因，企業(yè)存貨以低于成本價(jià)的價(jià)格出售，一般會計(jì)不處理損失。年報(bào)是否要求上市？如果需要清單申報(bào)、月度匯總或年終一次性向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，是否會沖減同一產(chǎn)品項(xiàng)目的損益？

答:存貨損失如果同一產(chǎn)品項(xiàng)目盈虧平衡出現(xiàn)虧損，應(yīng)在年末向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清單申報(bào)。

比如某商場買了100塊牛奶，購買了5元，按6元賣了80塊；月底，在到期日之前，剩下的20件將以4.8元賣出，造成4元的損失。但是這個(gè)月，如果盈虧平衡后牛奶賺錢在76元，那么4元的虧損就不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)抵扣了。