營(yíng)改增綜合改革后，隨著金稅三期國(guó)家和地方稅種的合并以及數(shù)據(jù)控稅征管制度的嚴(yán)格執(zhí)行，出現(xiàn)了一些企業(yè)無(wú)法逃脫金稅三期制度監(jiān)控的方法，如繳納稅點(diǎn)購(gòu)買(mǎi)發(fā)票補(bǔ)成本、虛開(kāi)人員工資清單增加人工成本、虛開(kāi)發(fā)票制造成本等。因此，為了解決實(shí)踐中一些難以取得發(fā)票的問(wèn)題，現(xiàn)代企業(yè)必須找到一種既沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又沒(méi)有取得發(fā)票困難的好辦法。千百惠·邊肖為您詳細(xì)介紹一種無(wú)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，解決企業(yè)難以取得發(fā)票的稅務(wù)籌劃技巧。

(一)稅務(wù)規(guī)劃政策依據(jù)

1.小規(guī)模增值稅標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕33號(hào))第一條、第三條規(guī)定，自2018年5月1日起，峨眉山、寮步鎮(zhèn)增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元以下?；谶@一規(guī)定，無(wú)論是制造企業(yè)、貿(mào)易企業(yè)還是服務(wù)企業(yè)，小規(guī)模繳納增值稅的標(biāo)準(zhǔn)是年增值稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下(含500萬(wàn)元)。

2、個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，可以核定征收個(gè)人所得稅。

(一)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人所得稅核定征收規(guī)定

《獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅征收規(guī)定》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))第七條有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采用核定征收方式征收個(gè)人所得稅:

(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，但尚未設(shè)置賬簿的；

(2)企業(yè)雖已設(shè)置賬簿，但賬實(shí)混亂或成本數(shù)據(jù)、收入憑證、費(fèi)用憑證不全，造成賬實(shí)審核困難的；

(三)納稅人有納稅義務(wù)，未按照規(guī)定期限申報(bào)納稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)納稅的。

第八條第七條所稱(chēng)核定征收方式包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收和其他合理征收方式。

第九條征收核定的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下:

(二)個(gè)體工商戶(hù)批準(zhǔn)征收個(gè)稅的規(guī)定

根據(jù)《個(gè)體工商戶(hù)定期定額征稅管理辦法》(令第號(hào))的規(guī)定?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告》第16號(hào))和《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體工商戶(hù)定期定額征稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕183號(hào))規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)批準(zhǔn)可以征收個(gè)人所得稅。因此，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)立但尚未設(shè)立賬簿，或者賬戶(hù)混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證不全、難以審核的注冊(cè)個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，可以申請(qǐng)核定應(yīng)納稅所得額征收個(gè)人所得稅。

個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按核定的應(yīng)納稅所得額征收的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下:

應(yīng)納稅所得額=總收入&倍；應(yīng)稅所得率(可準(zhǔn)確計(jì)算總收入)，或應(yīng)稅收入=成本支出/(1-應(yīng)稅所得率)&倍；應(yīng)稅所得率(可以準(zhǔn)確計(jì)算成本)。

【/s2/】(2)稅務(wù)籌劃技巧解決企業(yè)獲取發(fā)票難的問(wèn)題【/S2/】

1.選擇有地方財(cái)政退稅和經(jīng)批準(zhǔn)的個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人所得稅政策的地區(qū)，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)進(jìn)行登記。

2;對(duì)企業(yè)難以取得發(fā)票的業(yè)務(wù)，外包給新登記的個(gè)體工商戶(hù)和經(jīng)批準(zhǔn)征收個(gè)人所得稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。

3.控制個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下，即保持增值稅小規(guī)模納稅人地位。

(三)稅收籌劃的影響

1.安頓在稅收政策的洼地，享受稅收優(yōu)惠政策。即選擇已批準(zhǔn)按固定稅率征收個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，按照其收入(或開(kāi)票額)和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的征收率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再按照個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算征收個(gè)人所得稅，適用個(gè)人所得稅法，超額累進(jìn)稅率5% ~ 35%。

2.對(duì)于按核定固定稅率征收個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，由于應(yīng)設(shè)置賬簿而未設(shè)置，或雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本數(shù)據(jù)、收入憑證、費(fèi)用憑證不全，按核定固定稅率征收個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的費(fèi)用，可以用借條和收據(jù)費(fèi)支付。

3.由于按核定的固定稅率征收個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，因此向上游企業(yè)開(kāi)具3%的增值稅普通發(fā)票，解決了上游企業(yè)難以取得發(fā)票的問(wèn)題。

案例研究

重慶正陽(yáng)工業(yè)園，位于渝東南少數(shù)民族自治區(qū)，成立于2003年7月。是重慶市人民政府批復(fù)(渝府發(fā)〔2003〕169號(hào))并經(jīng)國(guó)家發(fā)展改革委確認(rèn)的渝東南首個(gè)市級(jí)工業(yè)園區(qū)。園區(qū)享受多項(xiàng)國(guó)家和地方優(yōu)惠政策:少數(shù)民族政策、西部大開(kāi)發(fā)政策、三峽移民政策、國(guó)家扶貧政策、革命老區(qū)政策等。投資14年來(lái)吸引投資，政策穩(wěn)定性強(qiáng)。園區(qū)內(nèi)企業(yè)將以財(cái)政扶持的形式獲得園區(qū)內(nèi)增值稅和企業(yè)所得稅30%-50%的獎(jiǎng)勵(lì)。園區(qū)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)核定應(yīng)納稅所得額為10%，征收個(gè)人所得稅(核定后的所得稅負(fù)擔(dān)為0.5%-3.1%)。且注冊(cè)后，企業(yè)無(wú)需變更實(shí)際辦公地址，并在園區(qū)內(nèi)享受稅收優(yōu)惠政策。

例如，年度發(fā)票500萬(wàn)元的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅收成本估算如下:

增值稅:5000000 &除；(1+3%)&次；3% = 145，631.07元

附加稅:5000000 & divide(1+3%)&次；3% &倍；(7%+3%+2%)=17475.73元

個(gè)人所得稅核定征收計(jì)算:開(kāi)票/(1+3%)&次；應(yīng)稅所得率(10%)&倍；對(duì)于稅率-快速扣除= 5，000，& divide(1+3%)&次；10% &倍；35%-14750=155152.91(元)

個(gè)人所得稅查賬征收計(jì)算:開(kāi)票/(1+3%)&次；對(duì)于稅率-快速扣除= 5，000，& divide(1+3%)&次；35%-14750=1684279.13(元)

獎(jiǎng)勵(lì)后總稅負(fù)

核定征收個(gè)人所得稅總稅負(fù):(145631.07 &倍；深圳公司能否在東莞注冊(cè)地址(1-50% &次；30%)+17475.73+155152.91)&除；5000000=5.93%

個(gè)人所得稅查賬征收計(jì)算總稅負(fù):(145631.07 &倍；(1-50% &倍；30%)+17475.73+1684279.13)&除；5000000=36.51%

節(jié)稅效果:核定征收計(jì)算的個(gè)人所得稅總稅負(fù)比審計(jì)征收計(jì)算的低30.58%。而且經(jīng)批準(zhǔn)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不需要繳納個(gè)稅或找成本票。