隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入變得多元化，許多納稅人有超出工傷營(yíng)業(yè)執(zhí)照規(guī)定的經(jīng)營(yíng)范圍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如出租房產(chǎn)、建筑安裝、銷(xiāo)售房產(chǎn)、出售二手機(jī)器設(shè)備、機(jī)動(dòng)車(chē)輛等。出售外購(gòu)原材料，甚至電、自來(lái)水等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。公司在開(kāi)具這類業(yè)務(wù)的發(fā)票時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)“超出經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具發(fā)票是否違法”的問(wèn)題，甚至外界的“這是虛開(kāi)發(fā)票”都讓人緊張。接下來(lái)根據(jù)發(fā)票管理的相關(guān)法律法規(guī)，分析“超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具發(fā)票”會(huì)帶來(lái)哪些風(fēng)險(xiǎn)。

“超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)發(fā)票”違法嗎

深圳注冊(cè)公司邊肖提醒您，納稅人應(yīng)遵守營(yíng)業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營(yíng)范圍，遵紀(jì)守法。但是，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，偶爾會(huì)發(fā)生一些超出營(yíng)業(yè)執(zhí)照規(guī)定經(jīng)營(yíng)范圍的業(yè)務(wù)，產(chǎn)生增值稅應(yīng)稅收入。那么，這些超出經(jīng)營(yíng)范圍的應(yīng)稅收入可以開(kāi)發(fā)票嗎？2010年12月20日國(guó)務(wù)院令第587號(hào)修訂重新公布的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》(自2011年2月1日起施行，以下簡(jiǎn)稱《辦法》)，2014年12月27日中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局令第37號(hào)修訂重新公布的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》 (2014)。相反，《細(xì)則》第二十六條規(guī)定：“填寫(xiě)發(fā)票的單位和個(gè)人，在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，必須開(kāi)具發(fā)票。無(wú)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的不得開(kāi)具發(fā)票”，明確納稅人在確認(rèn)業(yè)務(wù)收入時(shí)，無(wú)論業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)是否“超出經(jīng)營(yíng)范圍”，都必須開(kāi)具發(fā)票。納稅人變更或者增加經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向工商行政管理部門(mén)變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營(yíng)范圍，但這與“超出經(jīng)營(yíng)范圍”能否開(kāi)具發(fā)票沒(méi)有必然聯(lián)系。

2.「超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)票」是否帶來(lái)虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)？

《細(xì)則》第二十二條規(guī)定：“任何單位和個(gè)人不得從事下列虛開(kāi)發(fā)票的行為： (一)為他人或者自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符的發(fā)票；(二)讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符的發(fā)票；(三)介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符的發(fā)票?！币虼?，無(wú)論納稅人是否“超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具發(fā)票”，發(fā)票都必須與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相符。結(jié)合前面提到的《辦法》第二十六條“無(wú)業(yè)務(wù)不得開(kāi)發(fā)票”，虛構(gòu)業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)票，或者發(fā)票與實(shí)際業(yè)務(wù)情況不符，包括發(fā)票日期、買(mǎi)賣(mài)雙方名稱、商品和服務(wù)的名稱、金額等。與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符，即使發(fā)票中的商品和服務(wù)在“經(jīng)營(yíng)范圍”內(nèi)，也會(huì)涉嫌向開(kāi)票人和收款人開(kāi)具虛假發(fā)票。

“超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具發(fā)票”是否屬于“擴(kuò)大發(fā)票使用范圍”的行為

《細(xì)則》第二十四條“任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為”，包括“(四)擴(kuò)大發(fā)票使用范圍”?！赋?jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具發(fā)票」和「擴(kuò)大發(fā)票適用范圍」一樣嗎？聽(tīng)聽(tīng)分析。營(yíng)改增前，增值稅由國(guó)稅機(jī)關(guān)征收管理。增值稅適用的發(fā)票一般為銷(xiāo)售發(fā)票或勞務(wù)發(fā)票，由國(guó)稅機(jī)關(guān)管理。營(yíng)業(yè)稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。營(yíng)業(yè)稅適用的發(fā)票一般是服務(wù)性發(fā)票，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。因此，納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票或勞務(wù)發(fā)票，銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)開(kāi)具勞務(wù)發(fā)票。納稅人應(yīng)分別向國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)申領(lǐng)各類發(fā)票，并按適用稅種開(kāi)具，不得混淆。營(yíng)改增后，納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)也開(kāi)具適用增值稅的發(fā)票。取消營(yíng)業(yè)稅適用的發(fā)票，增值稅發(fā)票由國(guó)稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理。因此，只要是增值稅業(yè)務(wù)，使用增值稅發(fā)票，無(wú)論是否屬于“超范圍經(jīng)營(yíng)”，都不屬于“擴(kuò)大發(fā)票使用范圍”的行為。

4.“超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具發(fā)票”必須注意的特殊規(guī)定

深圳注冊(cè)公司邊肖告訴你，按規(guī)定“超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)具發(fā)票”不會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)。但是，納稅人必須注意一個(gè)特殊規(guī)定，即根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具專用發(fā)票的試點(diǎn)規(guī)定》。住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)、銷(xiāo)售貨物或者有其他應(yīng)稅行為的，可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但需要為其銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)具專用發(fā)票的，仍需向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。這就明確了小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，不得“超經(jīng)營(yíng)范圍”開(kāi)具“專用發(fā)票”，必須由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具。