國(guó)家稅務(wù)總局：統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等部分增值稅問(wèn)題的公告可選擇按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕33號(hào))第二條規(guī)定登記為小規(guī)模納稅人，或繼續(xù)為一般納稅人：

(1)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定登記為一般納稅人。

(2)重新登記日前連續(xù)12個(gè)月(一個(gè)月為一個(gè)納稅期，下同)或連續(xù)4個(gè)季度(一個(gè)季度為一個(gè)納稅期，下同)累計(jì)增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)未超過(guò)500萬(wàn)元。

注冊(cè)日前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月(季)平均應(yīng)稅銷售額估算前款規(guī)定的累計(jì)應(yīng)稅銷售額。

應(yīng)稅銷售額的具體范圍以《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào))的相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。

2.符合本公告第一條規(guī)定的納稅人，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》(樣本見附件)，并提供稅務(wù)登記證件；已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人，不需要提供稅務(wù)登記證。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列情況分別處理：

(一)納稅人應(yīng)填寫的內(nèi)容

信息與稅務(wù)登記、納稅申報(bào)一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)提供服務(wù)。

(二)納稅人填寫的內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報(bào)信息不一致，或者不符合填寫要求的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要更正的內(nèi)容。

3.一般納稅人重新登記為小規(guī)模納稅人(以下簡(jiǎn)稱重新登記納稅人)后，自登記日的下一期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。在轉(zhuǎn)移登記日當(dāng)期，增值稅仍按一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納。

4.已重新登記的納稅人未申報(bào)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額和重新登記之日的當(dāng)期最終免稅額，納入“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。

未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

(一)轉(zhuǎn)移登記日當(dāng)期已取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和收費(fèi)公路增值稅電子普通發(fā)票，應(yīng)已通過(guò)增值稅發(fā)票選開確認(rèn)平臺(tái)選開確認(rèn)或認(rèn)證后驗(yàn)證匹配；審計(jì)比對(duì)異常的，按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行檢查和處理。已取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，審核一致的，自行下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》；審計(jì)比對(duì)異常的，按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行檢查和處理。

(二)轉(zhuǎn)移登記日當(dāng)期未取得的收費(fèi)公路增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票。轉(zhuǎn)移登記納稅人取得上述發(fā)票后，持稅控設(shè)備，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)(稅務(wù)局端)選擇確認(rèn)其服務(wù)。尚未取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，注冊(cè)納稅人取得后發(fā)現(xiàn)一致的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》的審核系統(tǒng)下載；審計(jì)比對(duì)異常的，按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行檢查和處理。

5.重新登記的納稅人在一般納稅人期間銷售或者購(gòu)買的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，從輪換登記日的下一個(gè)期間起銷售、暫?；蛘咄嘶氐?，應(yīng)在重新登記日的當(dāng)期銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅和應(yīng)納稅額sha

(2)調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)移登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額造成的少繳稅款，從“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中扣除；扣除后仍有余額的，應(yīng)一并申報(bào)繳納計(jì)入銷售折扣、暫?；蛲嘶氐漠?dāng)期應(yīng)納稅款。

重新登記的納稅人因稅務(wù)檢查、補(bǔ)充申報(bào)等原因需要調(diào)整一般納稅人銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的，按照上述規(guī)定辦理。

轉(zhuǎn)出納稅人應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的變動(dòng)。

6.重新登記的納稅人可繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票，無(wú)需上交稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。

>      轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開具增值稅發(fā)票;轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票；銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

 

      七、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)開的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

      轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述行為，需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開具。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅的特定納稅人，可以通過(guò)離線方式開具增值稅發(fā)票。

 

      八、自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或者連續(xù)不超過(guò)4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)一般納稅人登記。

      轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

 

      九、一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

      一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。

      增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。

 

      十、國(guó)家稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，納稅人應(yīng)當(dāng)按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票。

      轉(zhuǎn)登記納稅人和一般納稅人應(yīng)當(dāng)及時(shí)完成增值稅發(fā)票稅控開票軟件升級(jí)、稅控設(shè)備變更發(fā)行和自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)整。

 

      十一、本公告自2018年5月1日起施行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào)）第七條同時(shí)廢止。

 

特此公告。

 

                                                                                                    國(guó)家稅務(wù)總局

                                                                                                   2018年4月20日 

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